過去十餘年來，許多產學界人士因應現行成本系統已不敷當前競爭激烈環境作為管理決策之參考，因而開始引進作業成本制度(Activity-Based Costing，簡稱ABC)。然而大多數人對於ABC的定義及實務應用仍處於初步認識階段。本文以多年輔導經驗，結合理論與實務觀點介紹ABC基礎知識，盼能對成本及管理系統有所助益。

ABC演進與基本架構：早期ABC為因應傳統成本制度的缺陷而發展。傳統做法以直接人工小時數分攤製造費用至各產品。早期ABC透過將製造費用細緻化分類，例如與機器設定、訂單處理、原料處理相關的成本，再以相應的分攤基礎（如機器設定小時數、訂單數量、裝運數量）分攤給產品。早期ABC主要功能包括：增加產品成本計算精確性、改善產品組合與定價決策，以及進行顧客獲利分析、成本改善優先順序等更具策略意涵的分析。然而初期ABC尚未有「作業管理」概念，個別作業未被詳細定義，無法提供作業資訊供營運績效評估與改善。

改良後的ABC架構：隨著實施擴展，主管對制度要求增加，促使ABC改良，其核心差異在於：成本分配觀點為垂直動向，資源先分攤給作業，再歸屬成本標的，作業管理概念也隨之深化；流程觀點則為水平動向，同一流程中各作業相互關聯，前一作業的表現會影響後續作業的績效，在流程中，每項作業的績效評估也成為下一作業的流程動因。

（本文為系列文章第一篇，原文標註「未完待續」。）